Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.
Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.
Dnes se budeme věnovat účtové skupině 52 – Osobní náklady (v rámci účtové třídy 5 – Náklady). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívají syntetické účty 521, 522, 523, 524, 525, 526, 527 a 528.
Na úvod si uvedeme základní příklad, ze kterého budeme u vybraných syntetických účtů vycházet, popřípadě se na něj odkazovat.
Příklad
Zaměstnanci byla zúčtována ve stanoveném měsíci hrubá mzda ve výši 40 000 Kč. O tomto zaměstnanci předala paní mzdová účetní informace potřebné pro zaúčtování:
- pojistné na zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem: 3 600 Kč,
- pojistné na sociální zabezpečení hrazené zaměstnavatelem: 9 920 Kč,
- zálohová daň: 3 430 Kč,
- srážka z hrubé mzdy na úhradu zdravotního pojištění: 1 800 Kč,
- srážka z hrubé mzdy na úhradu sociálního pojištění: 2 840 Kč.
Máme za úkol zaúčtovat uvedené operace.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
| 1.
| Mzda – stanovený měsíc
| 521
| 331
| 40 000
|
| 2.
| Pojistné na zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem
| 524.02
| 336.02
| 3 600
|
| 3.
| Pojistné na sociální zabezpečení hrazené zaměstnavatelem
| 524.01
| 336.01
| 9 920
|
| 4.
| Zálohová daň
| 331
| 342
| 3 430
|
| 5.
| Srážka z hrubé mzdy na úhradu zdravotního pojištění
| 331
| 336.04
| 1 800
|
| 6.
| Srážka z hrubé mzdy na úhradu sociálního pojištění
| 331
| 336.03
| 2 840
|
| 7.
| Úhrada zálohové daně – finanční úřad
| 342
| 221
| 3 430
|
| 8.
| Úhrada závazku – zdravotní pojištění
| 336.02, 336.04
| 221
| 5 400
|
| 9.
| Úhrada závazku – sociální pojištění
| 336.01, 336.03
| 221
| 12 760
|
| 10.
| Výplata zaměstnanci v hotovosti
| 331
| 211
| 31 930
|
Příklad
Z výše uvedeného zadání vypočítejte, jakou hodnotu z uvedené mzdy obdrží „stát“ a jakou výši nákladů musí na danou mzdu zaměstnance vynaložit zaměstnavatel.
Řešení:
Příjem „státu“ z uvedené mzdy:
| - zdravotní pojištění
| –
| 5 400
|
| - sociální pojištění
| –
| 12 760
|
| - daň z příjmů ze závislé činnosti (zálohová daň)
| –
| 3 430
|
| Celkem
| –
| 21 590
|
Zaměstnavatel musí na uvedenou mzdu vynaložit:
| - hrubá mzda
| –
| 40 000
|
| - zdravotní pojištění
| –
| 3 600
|
| - sociální pojištění
| –
| 9 920
|
| Celkem
| –
| 53 520
|
A nyní již k jednotlivým syntetickým účtům.
Syntetický účet 521 – Mzdové náklady
V rámci účetní závěrky se účet 521 – Mzdové náklady vykazuje ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném v plném rozsahu – druhové členění (dále jen výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu) v položce D.1. Mzdové náklady, ve výkazu zisku a ztráty sestavovaného ve zkráceném rozsahu – druhové členění (dále jen výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu) v položce D. Osobní náklady.
Na tomto účtu jsou zaúčtovány pracovněprávní nároky zaměstnanců z pracovního poměru nebo z dohod konaných mimo pracovní poměr. Mzdy se účtují zásadně v hrubých částkách. Do hrubé mzdy musí být zahrnuta také naturální mzda, je‑li součástí mzdy.
Daňové hledisko – obvykle se jedná o daňově uznatelné náklady. Pozornost je třeba věnovat naturálnímu plnění a analytické účty zřídit k nadlimitnímu plnění.
Návrh analytických účtů:
- Mzdové náklady – hrubé mzdy včetně odměn a prémií zaměstnanců účetní jednotky,
- Mzdy z dohod o provedení práce či dohod o pracovní činnosti,
- Odměny v naturáliích – případné odměny v naturáliích se souhlasem zaměstnance,
- Odměny za vynálezy a zlepšovací návrhy,
- Odstupné,
- Technické účty, které jsou využívány v souvislosti s výpočtem mzdy, ale o kterých se neúčtuje, například pro:
- použití služebních automobilů pro soukromé účely,
- ostatní peněžní a nepeněžní příjmy zdanitelné se mzdou.
- Atd.
Příklad
Jaké jsou základní účetní souvztažnosti u účtu 521 – Mzdové náklady?
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
|
| 1.
| Hrubé mzdy zaměstnanců podle zúčtovací a výplatní listiny (pracovní poměr)
| 521
| 331
|
| 2.
| Naturální mzdy
| 521
| 331
|
| 3.
| Prémie a odměny placené po uplynutí roku – časové rozlišení (výdaje příštích období)
| 521
| 383
|
| 4.
| Zúčtování mzdy z dohody o provedení práce a dohody o pracovní činnosti
| 521
| 331
|
Syntetický účet 522 – Příjmy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti
V rámci účetní závěrky se účet 522 – Příjmy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti vykazuje ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném v plném rozsahu v položce D.1. Mzdové náklady, ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném ve zkráceném rozsahu v položce D. Osobní náklady.
Na tomto účtu účtujeme pracovněprávní nároky společníků a členů družstva z pracovního poměru nebo z dohod konaných mimo pracovní poměr. Mzdy se účtují zásadně v hrubých částkách.
Příklad
Jaké jsou základní účetní souvztažnosti u účtu 522 – Příjmy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti?
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
|
| 1.
| Hrubé mzdy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti podle zúčtovací a výplatní listiny
| 522
| 366
|
| 2.
| Naturální mzdy
| 522
| 366
|
| 3.
| Prémie a odměny placené po uplynutí roku – časové rozlišení (výdaje příštích ...
|
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies