Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.
Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.
Dnes se budeme věnovat účtové skupině 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv (v rámci účtové třídy 3 – Zúčtovací vztahy). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívají syntetické účty 381, 382, 383, 384, 385, 388 a 389.
Od roku 2018 se musí účetní jednotky rozhodnout, zda budou vykazovat účty časového rozlišení jako doposud, či zda využijí možnost vykazovat:
- v aktivech rozvahy v nové položce C.II.3. Časové rozlišení aktiv,
- v pasivech rozvahy v nové položce C.III. Časové rozlišení pasiv.
Poznámka: účetní jednotka musí použít shodný způsob vykazování časového rozlišení v aktivech rozvahy a časového rozlišení v pasivech rozvahy.
Syntetický účet 381 – Náklady příštích období
Účtují se zde výdaje, které se vztahují k nákladům příštích účetních období. Jedná se o výdaje běžného účetního období, jež se týkají nákladů v příštích obdobích. Zúčtování nákladů příštích období na příslušný účet nákladů se provede v účetním období, s nímž časově rozlišené náklady věcně souvisejí.
Možnost vykazovat v aktivních položkách (řádcích) rozvahy:
- D.1. Náklady příštích období
nebo
- C.II.3.1. Náklady příštích období.
V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) se jedná o aktivní rozvahové položky:
- C.II.3. Časové rozlišení aktiv,
- D. Časové rozlišení aktiv.
V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) se jedná o aktivní rozvahové položky:
- C. Oběžná aktiva,
- D. Časové rozlišení aktiv.
Příklad
Účetní jednotka ABCXYZ a. s. je v pozici nájemce. Nájemné bylo uhrazeno předem v běžném účetním období (polovina roku) i za následující účetní období (celý rok). Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
| 1.
| Nájemné za 2023 a 2024
| –
| 321, 325
| 45 000
|
| a) nájemné 2023
| 518
| –
| 15 000
|
| b) nájemné 2024
| 381
| –
| 30 000
|
| 2.
| Úhrada nájemného
| 321, 325
| 221
| 45 000
|
| 3.
| Náklady nájemného v roce 2024 – časové rozlišení
| 518
| 381
| 30 000
|
Příklad
Účetní jednotka má ve své vnitropodnikové směrnici uvedeno, že hmotné movité věci s dobou použití delší než jeden rok a v ceně do 80 000 Kč bude účtovat přímo do nákladů. V případě pořízení většího rozsahu takovéhoto drobného majetku bude v rámci účetní závěrky posuzována věcná a časová souvislost výnosů a nákladů. V letošním roce byl pořízen nábytek do nově zakoupené administrativní budovy v hodnotě 900 000 Kč. Dle vnitropodnikové směrnice musí takovouto položku rozlišit rovnoměrně do tří období. V příkladu (pro zjednodušení) neuvažujeme s DPH.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
| 1.
| Faktura dodavatele za nábytek – zařazení nábytku do používání
| 381
| 321
| 900 000
|
| 2.
| Zúčtování poměrné části do běžného účetního období
| 501
| 381
| 300 000
|
| 3.
| Zúčtování poměrné části do následujícího účetního období
| 501
| 381
| 300 000
|
| 4.
| Zúčtování poměrné části do třetího účetního období
| 501
| 381
| 300 000
|
Syntetický účet 382 – Komplexní náklady příštích období
Zaúčtují se zde položky, které se týkají nákladů příštích účetních období a které se souhrnně vztahují k danému účelu.
Možnost vykazovat v aktivních položkách (řádcích) rozvahy:
- D.2. Komplexní náklady příštích období
nebo
- C.II.3.2. Komplexní náklady příštích období.
V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) se jedná o aktivní rozvahové položky:
- C.II.3. Časové rozlišení aktiv,
- D. Časové rozlišení aktiv.
V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) se jedná o aktivní rozvahové položky:
- C. Oběžná aktiva,
- D. Časové rozlišení aktiv.
Příklad
Účetní jednotka ABCXYZ a. s. vynaložila náklady na dlouhodobou propagaci ve výši 3 mil. Kč. Jakým způsobem promítne tuto propagaci pomocí komplexních nákladů příštích období, pokud propagace má probíhat po dobu tří let? Pro zjednodušení neuvažujeme s problematikou DPH.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
| 1.
| Vznik nákladů na dlouhodobou propagaci (různé druhy)
| 5xx
| 3xx
| 3 000 000
|
| 2.
| Zúčtování komplexních nákladů příštích období
| 382
| 555
| 3 000 000
|
| 3.
| Následující účetní období (1. rok propagace)
| 555
| 382
| 1 000 000
|
| 4.
| Následující účetní období (2. rok propagace)
| 555
| 382
| 1 000 000
|
| 5.
| Následující účetní období (3. rok propagace)
| 555
| 382
| 1 000 000
|
Syntetický účet 383 – Výdaje příštích období
Prostřednictvím tohoto účtu se vyúčtují náklady, jež s běžným účetním obdobím souvisejí, avšak výdaj na ně nebyl dosud uskutečněn.
Možnost vykazovat v pasivních položkách (řádcích) rozvahy:
- D.1. Výdaje příštích období
nebo
- C.III.1. Výdaje příštích období.
V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) se jedná o pasivní rozvahové položky:
- C.III. Časové rozlišení pasiv,
- D. Časové rozlišení pasiv.
V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) se jedná o pasivní rozvahové položky:
- C. Závazky,
- D. Časové rozlišení pasiv.
Příklad
Účetní jednotka ABCXYZ a. s. je v pozici nájemce. Nájemné bylo uhrazeno v následujícím účetním období i za běžné účetní období (polovina roku). Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
| 1.
| Náklady nájemného 2023 – časové rozlišení
| 518
| 383
| 15 000
|
| 2.
| Nájemné za 2023 a 2024
| –
| 321, 325
| 45 000
|
| a) nájemné 2023
| 383
| –
| 15 000
|
| b) nájemné 2024
| 518
| –
| 30 000
|
| 3.
| Úhrada nájemného
| 321, 325
| 221
| 45 000
|
Příklad
Účetní jednotka – prodejna, která účtuje v kalendářním roce, oznámila svým zákazníkům svoji zvýhodněnou nabídku zboží pomocí billboardů, které byly vyvěšeny v období od listopadu 2023 do konce ledna 2024. Smlouva na billboardy byla celkem sjednána na 450 000 Kč (bez DPH) s tím, že celková částka bude vyúčtována až k poslednímu dni realizace reklamní akce, tzn. k 31. 1. 2024. Jakým způsobem bude prodejna účtovat danou účetní operaci?
Řešení:
Vzhledem k tomu, že reklamní akce se týká dvou účetních období, je třeba provádět časové rozlišení.
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
| 1.
| Reklama na billboardech za listopad až prosinec 2023 – časové rozlišení
| 518
| 383
| 300 000
|
| 2.
| Přijatá faktura za reklamní akci – listopad 2023 až leden 2024
| –
| 321
| 544 500
|
| a) reklama týkající se roku 2023
| 383
| –
| 300 000
|
| b) reklama týkající se roku 2024
| 518
| –
| 150 000
|
| c) DPH 21 %
| 343
| –
| 94 500
|
Syntetický účet 384 – Výnosy příštích období
Zaúčtují se zde příjmy v běžném účetním období, které věcně patří do výnosů v příštích obdobích. Zúčtování výnosů příštích období se provede v období, se kterým věcně souvisejí.
Možnost vykazovat v pasivních položkách (řádcích) rozvahy:
- D.2. Výnosy příštích období
nebo
- C.III.2. Výnosy příštích období.
V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) se jedná o pasivní rozvahové položky:
- C.III. Časové rozlišení pasiv,
- D. ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies